來自：國家稅務總局上海市崇明區稅務局 王超
在各種大型體育賽事中，經常可以看到贊助商的廣告。筆者在日常工作中發現，對於無償將貨物捐贈給大型體育賽事的企業來說，其非貨幣性資產的公益性捐贈的稅務處理，一般聚焦在是否已經進行視同銷售處理。公益性捐贈按照公允價值調整後如何在企業所得稅稅前扣除，並沒有引起企業足夠的重視。目前正值2021年度企業所得稅彙算清繳申報期，對企業發生的北京冬奧會、杭州亞運會以及抗擊新冠肺炎疫情等的公益性捐贈支出，納稅人務必準確進行填列和調整。
案例
A公司為增值稅一般納稅人，2021年會計利潤總額為500萬元，2021年12月通過公益性組織向北京冬奧會捐贈了一批自產貨物。假設該批貨物的公允價值為100萬元，生產成本為80萬元，在捐贈過程中發生的運費、保險費、人工費用等相關支出10萬元，已納入捐贈票據記載的數額中。
在進行會計處理時，對用於公益性捐贈的貨物、相關費用等，A公司應通過「營業外支出」科目核算，但需按公允價值計算增值稅。即A公司應借記「營業外支出」103萬元，貸記「庫存商品」80萬元、「銀行存款」10萬元、「應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）」13萬元。
政策規定
在會計處理上，根據財政部下發的《企業會計準則——應用指南》，公益性捐贈支出應根據實際捐出資產的賬面價值和支付的相關稅費，合計計入「營業外支出」科目。
在進行企業所得稅處理時，根據企業所得稅法實施條例第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用於捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。在確定銷售額時，應根據《財政部 稅務總局關於通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第20號）規定，以非貨幣性資產的公允價值確認捐贈額，即銷售額。由於公允價值和賬面價值之間存在差異，如果不進行準確調整，可能會多繳企業所得稅。
具體操作
那麼，企業所得稅上應如何進行處理呢？
第一步，先做視同銷售處理。
企業應按貨物的公允價值，確認視同銷售收入100萬元；按照自產產品成本，確認視同銷售成本80萬元，分別填列在《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》（A105010）第7行「用於對外捐贈視同銷售收入」和第17行「用於對外捐贈視同銷售成本」，納稅調增20萬元。
第二步，根據會計上確認的賬面捐贈支出103萬元，在《一般企業成本支出明細表》（A102010）中第21欄次「捐贈支出」中填列103萬元。
第三步，計算公益性捐贈稅前扣除限額。
本例中，A公司捐贈產品以用於北京冬奧會，根據《財政部 稅務總局 海關總署關於北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財稅〔2017〕60號）等規定，在計算企業應納稅所得額時可以全額扣除。因此，在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）第2欄「全額扣除的公益性捐贈」中，「賬載金額」填寫123萬元，「稅收金額」填寫123萬元。
第四步，捐贈支出的稅會差異調整。
根據《國家稅務總局關於企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第17號）規定，企業在非貨幣性資產捐贈過程中發生的運費、保險費、人工費用等相關支出，凡納入國家機關、公益性社會組織開具的公益捐贈票據記載的數額中的，作為公益性捐贈支出按規定在稅前扣除。因此，A公司稅法上應確認的捐贈支出為100+13+10=123（萬元）。由於企業會計上確認的營業外支出只有103萬元，需要通過填寫《納稅調整項目明細表》（A105000）第30行「扣除類——其他」進行公允價值的調整，在「賬載金額」欄次填寫103萬元，「稅收金額」欄次填寫123萬元，納稅調減20萬元。
實操建議
總的來說，A公司經過一增一減的納稅調整，應納稅所得額雖然沒有變化，但稅務處理是規範的。
在稅收征管實務中，視同銷售是企業所得稅後續管理的一個重要風險疑點指標。有的納稅人因為對稅收政策掌握得不全面，申報時填報不規範，在後續管理中被風險提醒後，往往也只按照稅務部門的要求進行視同銷售處理，只進行納稅調增，缺少了捐贈支出公允價值調整這一關鍵環節，導致可能多繳稅款，沒有充分享受稅收優惠。
— THE END —
2022年我們關註：物流、醫療、新消費領域為主，以上三領域均已與資方達成共識（19、20、21年度《鹹蛋說》平台已經為多家企業成功融資，行業涉及：物流、AI、自動駕駛等行業，歡迎資方和項目方私聊。）
《鹹蛋說》業務領域：
審計業務：出具非上市公司/上市公司年度審計報告、專項審計報告、管理建議書、合規報告等
公司管理業務：財務整理（含多賬合併）、內控管理、全面預算管理、內審制度建立等
FA業務：財務顧問、法務顧問、新三板掛牌輔導、IPO實施、投融顧問、私募基金、場內外資本市場、併購重組。
【聲 明】本公眾號文章版權歸原作者及原出處所有。凡本公眾號註明「來源XXX或轉自XXX（非本公眾號)」的作品均轉載自其他媒體，轉載目的為學習、交流所用，內容為作者個人觀點，僅供參考，並不代表本公眾號贊同其觀點和對其真實性負責。本公眾號轉載文章，我們已經儘可能的對作者和來源進行註明，若因故疏忽，造成遺注，請及時聯繫我們，我們將根據著作權人的要求，立即更正或者刪除有關內容。本公眾號擁有對此聲明的最終解釋權。
留言列表