江蘇證監局關於對北京中天華茂會計師事務所（普通合夥）及謝*麗、楊*、常*媛、雷*臣採取責令改正監管措施的決定北京中天華茂會計師事務所(普通合夥)、謝*麗、楊*、常*媛、雷*臣:
根據《中華人民共和國證券法》的有關規定,我局對你們執業的美尚生態景觀股份有限公司(以下簡稱*ST美尚或公司)相關鑑證業務進行了檢查。檢查內容涉及你們於2021年6月至2021年11月間出具的《關於美尚生態景觀股份有限公司會計差錯更正專項說明的審核報告》(中天華茂審字【2021】第113號)、《關於美尚生態景觀股份有限公司2020年度審計報告無法表示意見涉及的事項影響已消除的專項說明審核報告》(中天華茂核字【2021】006號)、《關於美尚生態景觀股份有限公司會計差錯更正專項說明的鑑證報告》(中天華茂審字【2021】119號)、《關於美尚生態景觀股份有限公司會計差錯更正專項說明的鑑證報告》(中天華茂審字【2021】124號)、《美尚生態景觀股份有限公司2020年度財務報表會計差錯更正後專項審計報告》(中天華茂審字【2021】125號)相關執業質量。經查,你們在執業過程中存在以下問題:
一是你所與*ST美尚的業務約定書未簽署日期,於2021年6月30日出具了中天華茂審字【2021】第113號報告。*ST美尚於2021年7月5日公告董事會、監事會關於聘任你所的議案。該議案2021年7月21日方經股東大會審議通過,你所未經*ST美尚管理層決策即為其開展證券服務業務並出具報告。上述行為違反了《中國註冊會計師審計準則第1111號——就審計業務約定條款達成一致意見》第五條的規定。
二是在前任會計師對2020年財務報告發表無法表示意見且未取得前任會計師書面回函的情況下,你們認為管理層在重大會計、審計等問題上與前任會計師不存在意見分歧。上述行為違反了《中國註冊會計師審計準則第1153號——前任註冊會計師和後任註冊會計師的溝通》第七條、第十條的規定。
一是在*ST美尚上年度財務報表被出具無法表示意見,涉及前期差錯更正對財務報表的影響,應收賬款、合同資產餘額的可回收性及減值準備計提的充分性,商譽未計提減值的合理性,大額其他應收款的商業實質及可回收性,內部控制的有效性等多項重大事項。你們僅將非經營性資金占用識別為重大錯報風險領域,未識別並評估公司可能存在的其他重大錯報風險,導致中天華茂審字【2021】第113號報告的差錯更正範圍存在明顯遺漏。上述行為違反了《中國註冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》第七條的規定。
二是在計劃和執行公司2020年度財務報表會計差錯更正後專項審計工作中,你們未確定財務報表整體及實際執行的重要性。上述行為違反了《中國註冊會計師審計準則第1221號——計劃和執行審計工作時的重要性》第十條、第十一條的規定。
你們未執行與公司內部控制有效性相關的審計程序,但在中天華茂核字【2021】006號報告中,認可公司「2020年審計報告中描述的內控重大缺陷已消除」的結論。上述行為違反了《中國註冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險採取的應對措施》第八條的規定。
你們對*ST美尚涉及的前期差錯更正事項發表意見,報告所附公司差錯更正專項說明中明確列示了差錯更正涉及2016年至2020年的報表科目調整情況。對涉及的2016年至2018年差錯更正事項,未見你們編制相關審計工作底稿。對2019年差錯更正,你們僅對貨幣資金執行了審計程序,未見應收賬款、營業收入、應付職工薪酬等科目審計工作底稿。對2020年差錯更正及報表審計,未見存貨、長期應收款、營業成本、管理費用等科目審計工作底稿。你們在對公司2021年半年報問詢函的回覆中稱,對差錯更正涉及的重要科目執行了訪談、分析、重新計算等審計程序,但未見相關審計工作底稿。上述行為違反了《中國註冊會計師審計準則第1101號——註冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第三十條、《中國註冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第八條、第九條的規定。
*ST美尚在差錯更正專項說明中明確列示了各科目調整前金額、調整金額、調整後金額,但審計工作底稿中未見相關科目調整前金額、審定金額及明細,未見關於差錯更正事項的分析說明。如在中天華茂審字【2021】第113號報告審計工作底稿中,對*ST美尚本部貨幣資金差錯更正事項,無貨幣資金審定明細表,無貨幣資金各期差錯對應關聯方資金占用、虛構應收賬款回款的勾稽分析情況。在中天華茂審字【2021】119號、中天華茂審字【2021】124號、中天華茂審字【2021】125號報告審計工作底稿中,對*ST美尚子公司重慶金點園林有限公司(以下簡稱金點園林)2016年至2020年收入差錯更正事項,無營業收入、應收賬款、合同資產等科目審定明細表,無各科目調整明細及分析,未將差錯更正事項與取得的原始單據複印件進行勾稽核對。上述行為違反了《中國註冊會計師審計準則第1101號——註冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第三十條的規定。
一是貨幣資金函證程序執行不到位。對中天華茂審字【2021】第113號報告,在*ST美尚貨幣資金科目存在重大錯報的情況下,你們僅對7家銀行進行函證,函證金額僅占會計差錯更正後貨幣資金餘額的55%。對中天華茂審字【2021】119號報告,函證結果匯總表中顯示全部回函,但底稿中未見部分銀行詢證函;函證過程控制記錄不完整,未對函證地址、聯繫方式進行核對,部分銀行函證未見回函快遞單。上述行為違反了《中國註冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條、第十四條、第二十一條的規定。
二是未關注貨幣資金異常情況。你們取得的中國農業銀行無錫錫山支行(即公司公告存在資金占用的賬戶)的銀行對賬單無銀行蓋章,你們未關注該異常,未對該賬戶與公司賬面記錄進行雙向核對,未執行進一步審計程序驗證該銀行存款準確性。上述行為違反了《中國註冊會計師審計準則第1301號——審計證據》第十一條、第十五條的規定。
一是你們在中天華茂審字【2021】119號、中天華茂審字【2021】124號報告中,對公司2016年至2020年的會計差錯發表鑑證意見,在收入存在大額差錯情況下,未函證收入金額或應收賬款發生額,未函證2019年及以前年度應收賬款餘額。二是你們未記錄函證樣本的抽樣標準、抽樣過程,未見對抽樣風險的應對過程。三是審計工作底稿中未見對函證保持控制的過程記錄,如未核對公司提供的被函證單位地址信息是否與公開信息一致、未記錄發函過程等。四是對部分應收款項發函或回函日期晚於報告日期、部分函證未收到回函的,均未執行替代測試。五是針對部分回函不符的,未執行進一步審計程序。上述行為違反了《中國註冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣》第十五條、第十六條,《中國註冊會計師審計準則第1312號——函證》第十三條、第十四條、第十九條、第二十一條的規定。
一是公司對收入差錯更正採取了結算當年調整和追溯調整兩種不同方法,若統一為同一種調整方法,將對不同年度收入金額產生較大影響。你們認可公司上述會計處理,但審計工作底稿中未記錄採取不同調整方法的理由,未評估不同調整方法對財務報表的影響。二是客戶訪談程序執行不當,審計工作底稿中僅歸檔了對部分客戶訪談的視頻截圖,未記錄訪談內容及客戶反饋情況,未記錄訪談結論,無法證實視頻訪談的有效性。上述行為違反了《中國註冊會計師審計準則第1301號——審計證據》第十條的規定。
公司大幅調減金點園林2016年至2020年收入及利潤,同時對併購金點園林產生的商譽在2020年全額計提減值。你們在對深圳證券交易所問詢函的回覆(中天華茂核字【2021】016號)中披露,金點園林在業績承諾期(2016年至2018年)的業績完成率僅為10.05%。你們未關注2020年以前年度商譽是否存在明顯減值跡象、是否需要補提商譽減值準備,審計工作底稿中所附2020年度商譽減值測試目的相關評估報告基於會計差錯更正前財務數據作出,且評估報告已過期。針對2020年商譽減值,你們未覆核公司管理層的工作,未評價商譽減值所依據評估報告的管理層專家的勝任能力、未評價專家工作的恰當性,未核實評估範圍及評估結論的合理性、評估假設和方法的恰當性、重要評估參數的準確性。上述行為違反了《中國註冊會計師審計準則第1301號——審計證據》第十條、第十二條的規定。
審計工作底稿中未見項目質量覆核人員的覆核記錄。上述行為違反了《中國註冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量管理》第三十四條的規定。
謝*麗作為公司鑑證業務的項目合伙人,自項目承接以來一直在境外,不能提供本人參與*ST美尚相關審計及鑑證工作,以及對審計項目進行指導、監督與執行的相關證據。簽字會計師常*媛不能證明本人在簽署中天華茂核字【2021】006號、中天華茂審字【2021】119號報告前進行現場審計工作,也未能提供其對審計項目進行指導、監督與執行的相關證據。上述行為違反了《中國註冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量管理》第二十九條、第三十一條的規定。
你們在*ST美尚鑑證項目中大量利用其他會計師事務所人員的工作,由其他會計師事務所合伙人深度參與鑑證工作,由其他會計師事務所人員擔任項目經理。上述行為違反了《中華人民共和國註冊會計師法》第二十二條、第三十二條的規定。
謝*麗作為前述五個報告的簽字註冊會計師,對上述違規行為負有主要責任。楊*作為中天華茂審字【2021】第113號報告簽字註冊會計師,對相關工作負有主要責任。常*媛作為中天華茂審字【2021】第113號之外的四個報告的簽字註冊會計師,對相關工作負有主要責任。雷*臣作為前述五個報告的質量覆核人員,對相關工作負有主要責任。
你們存在上述多項執業問題,未勤勉盡責,未就上年度無法表示意見涉及事項影響是否已消除、前期會計差錯更正事項是否完整準確獲取充分審計證據。以上行為違反了註冊會計師法、註冊會計師執業準則等多項規定,也違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監會令第182號)第四十五條、第四十六條的規定。根據《上市公司信息披露管理辦法》(證監會令第182號)第五十五條的規定,我局決定對你們採取責令改正的監督管理措施。你們應當將上述執業問題整改到位,重新出具相關鑑證報告,並在收到本決定書之日起30天內向我局提交書面整改報告,我局將視整改情況採取進一步措施。
請你們嚴格遵照法律法規、註冊會計師執業準則等相關規定,及時採取措施加強質量管理,建立健全質量控制制度,提高審計執業質量。
如果對本監督管理措施不服,可在收到本決定書之日起60日內向中國證券監督管理委員會提出行政複議申請,也可以在收到本決定書之日起6個月內向有管轄權的人民法院提起訴訟。複議與訴訟期間,上述監督管理措施不停止執行。— THE END —
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