來源：中國稅務報 本報記者 闞歆暘 胡海嘯 伍美紅 金琳 李祥林
在剛剛結束的2021年度企業所得稅彙算清繳中，企業普遍反映政策持續完善，申報表進一步精簡，退稅流程不斷優化，在很大程度上減輕了企業彙算清繳壓力。本報記者採訪發現，一些企業在實踐中形成了三條彙算清繳心得：一是圍繞政策變化點加強基礎管理；二是做細申報表實現智能填報；三是利用信息化手段減少失誤率。專家建議企業以此為基礎，不斷提升彙算清繳質量。
心得一：圍繞政策變化點加強基礎管理
端午節後上班第一天，青島新力通工業有限責任公司財務部副部長李紹密早早地來到辦公室，開始梳理2021年度企業所得稅彙算清繳過程中的經驗和不足。李紹密說，每年5月31日這個企業所得稅年度彙算清繳截止日期，在她的腦海中留下了深刻印象。隨着稅收政策的不斷調整，申報程序的不斷精簡，退稅流程的不斷優化，企業所得稅年度彙算清繳頗有點「年年歲歲『匯』相似，歲歲年年『繳』不同」的味道。
每年，財政部、稅務總局都會發布一些企業所得稅政策。及時掌握這些稅收政策的變化點，直接影響企業所得稅彙算清繳的質量和效率。
採訪中，受訪企業財稅負責人表示，2021年度企業所得稅彙算清繳中，研發費用加計扣除政策的變化最大——製造業研發費用加計扣除比例由75%提高至100%。同時，研發費用加計扣除政策的享受優惠時點，由彙算清繳時提前到10月征期的預繳申報。
汕頭萬順新材集團股份有限公司（以下簡稱「萬順新材」）是一家專注於生產研發紙包裝材料、高精度鋁膜和功能性薄膜的高新技術企業。在彙算清繳期間，萬順新材財稅團隊的首要工作，就是梳理、分析加計扣除比例提高對集團公司和各成員企業的影響、可能帶來的問題和解決問題的方案，並與稅務機關充分溝通。得到稅務機關的確定答覆後，萬順新材財稅團隊再將彙算清繳過程中應該注意的問題形成清單，發至各成員企業財務部，促使集團的彙算清繳按照清晰的政策口徑合規推進。
「研發費用加計扣除比例提高的同時，研發費用的準確歸集成為關鍵問題。」大型企業T公司稅務負責人郭女士介紹，為準確歸集研發費用，他們按照研發費用加計扣除的範圍，分項編制人員人工、直接投入、折舊攤銷、委託外部研究開發、其他費用的全年整體預算。項目研發過程中，生產流水線常規改造升級費用、與研究開發項目無關的其他費用支出，嚴禁歸集到研發項目。
同時，T公司還明確了公司內部各相關部門在研發費用管理上的職責——研發部門負責確定研發人員名單、記錄研發人員工作時長，並將名單和時間表信息準確提供至財務部；生產部門人員更熟悉物資投入等細節，記錄研發項目的直接投入，同時根據項目進度、委託開發等情況，負責歸集委託外部研發費用等內容；最後，各部門信息匯總至財務部，由財務部覆核各部分費用分配，歸集研發人員工資、社會保險費以及其他費用支出。這樣，較為複雜的研發費用歸集工作便可以有條不紊地開展。
除研發費用加計扣除政策變化外，2021年以來，國家出台了進一步支持小型微利企業發展、推動創業投資發展等多項企業所得稅優惠政策，明確若干企業所得稅政策執行口徑，進一步優化了征管措施。「企業可結合實際情況，重點了解與本企業有關的政策變化情況，及時充分享受政策紅利。」國家稅務總局所得稅司有關負責人提醒。
心得二：做細納稅申報表實現智能填報
申報表的變化，也是納稅人彙算清繳期間需要高度重視的事項。國家稅務總局所得稅司有關負責人提醒納稅人，一方面，要注意申報表的變化等細節問題；另一方面，要善用電子稅務局實現智能填報。
與稅收政策的變化相對應，2021年度，《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）表內其他相關費用限額計算規則的調整，需要引起重點關注。最新政策規定，企業在一個納稅年度內同時開展多項研發活動的，由原來按照每一研發項目分別計算其他相關費用限額，改為統一計算全部研發項目其他相關費用限額。
為使下屬單位更好地理解這一變化，萬順新材財稅團隊在《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）表中第34欄次的「（七）經限額調整後的其他相關費用」用黃色背景標註，以舉例的方式製作了1條填報示例：如2021年度，公司同時開展導電膜和液晶膜兩個研發項目，導電膜研發活動的5項費用之和為100萬元，其他相關費用為10萬元；液晶膜研發活動的5項費用之和為250萬元，其他相關費用為30萬元。按照今年新的口徑計算，2021年度公司實際發生的其他相關費用為10+30=40（萬元），其他相關費用限額為（100+250）×10%÷（1-10%）=38.89（萬元）。經計算，實際發生的其他相關費用大於其他相關費用限額。按照孰小原則，該明細表第34欄次可填報的金額為38.89萬元。「可別小看表內這個例子，集團下屬一些小型單位的財務人員用這種帶示例的申報表，可謂事半功倍。」萬順新材財務負責人邱詩斗說。
除了《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）調整了其他相關費用限額計算規則外，企業所得稅年度申報表還有多項變化，具體包括：《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）新增「研發支出輔助賬樣式」；《所得減免優惠明細表》（A107020）新增《環境保護、節能節水企業所得稅優惠目錄（2021年版）》的相關項目，供適用新目錄的企業填報優惠享受情況等。
安徽省稅務局企業所得稅處副處長宋豐俊表示，目前，稅務機關已經全面推行企業所得稅電子化申報，並持續擴大自動識別、自動計算、自動填報等智能應用的範圍。宋豐俊建議企業，通過電子稅務局進行年度納稅申報，進一步減輕彙算清繳工作量。其中，企業尤其需重視稅務機關提供的彙算清繳稅收政策風險提示內容，及時排查風險點來源和風險產生原因。
「在彙算申報時，用好稅務部門的提醒服務非常重要。」甘肅大禹節水集團水利水電工程有限責任公司財務經理徐曉玲說，在辦理彙算清繳時，電子稅務局為其推送了「發生資產減值損失未作納稅調整」的風險提示，並列明了風險點數據來源和產生風險的原因。徐曉玲對照提示核實後確認，企業申報表主表填報資產減值損失的金額與利潤表列示的資產減值損失的金額不一致。「這些提醒服務幫助我們及時化解了稅務風險，非常管用。」徐曉玲說。
心得三：利用信息化手段減少失誤率
據悉，隨着金稅四期系統的完善，稅務部門獲取納稅人信息的渠道更廣、內容更多、時效更強，對納稅人匯繳申報質量提出更高要求。「基於此，企業需要在前期做好財務核算，準確核對申報數據。」廣州市稅務局企業所得稅處副處長何坤說。
記者發現，為了提高日常稅務管理水平和年度彙算清繳的質效，越來越多的企業開始注重稅務信息化管理平台的建設，有的已經向數字化管理轉型。比如，為解決涉稅數據繁雜，手工填列、維護大量工作底稿問題，青島新力通工業有限責任公司運用稅務信息化平台，根據企業生產經營情況，在線靈活預置各類工作表單，把大量在線下人工維護、填報的工作底稿「搬」到系統中，從而減少人工填報失誤率。
征納雙方稅務信息化水平的雙向提升，在預繳多繳稅款的退還上體現得非常顯着。
此前，納稅人在納稅年度內預繳企業所得稅稅款超過彙算清繳應納稅款的，可以抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款，或在彙算清繳申報結束後，準備納稅申報表、完稅證明、退（抵）稅申請表和情況說明等資料，向主管稅務機關申請退稅。自2021年度企業所得稅彙算清繳起，納稅人預繳多繳稅款不再抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款，在完成年度申報後，電子稅務局將自動推送退稅申請提示信息，納稅人確認辦理後，系統直接跳轉至退稅申請業務流程，實現無縫銜接。
「充分運用稅務管理平台，有利於全面提高企業的所得稅彙算清繳工作效率，降低填報失誤率。」用友網絡稅務諮詢方案部經理孟超表示，除在線生成底稿外，稅務管理平台還擁有強大的計稅引擎和報表功能，在系統中預設計稅申報規則，稅會差異處理、納稅調整計算、申報表填列過程中遇到的問題，都能迎刃而解。
當前，我國智慧稅務建設已步入快車道，隨着稅務機關和多部門的信息共享、聯合共治，「信用+風險」的雙重監管機制逐步構建。從企業所得稅彙算清繳的工作中就能看出，如果企業的日常稅務管理質量不高，到彙算清繳時，很可能出現大量稅會差異無法正確調整、申報出錯等問題。孟超建議企業，將彙算清繳涉稅事項的管理放到日常，將合規做到業務端，提前化解涉稅風險，構建數據驅動、合規高效的稅務管理體系。
國家稅務總局所得稅司有關負責人提醒，企業應在彙算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。無論信息化水平到了哪種程度，都要始終重視相關憑證的合規性，以防產生不必要的涉稅風險。納稅人在彙算清繳期間，應該認真對照《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號發布）規定，自查取得的企業所得稅稅前扣除憑證是否符合規定。如發現存在應取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，要及時補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，以便準確無誤享受稅收優惠、順利辦理企業所得稅彙算清繳。
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