鑽石舞台

EPC項目收入確認項

甲公司公司2017年度營業收入1,485,246,073.00元，其中EPC項目收入593,355,806.00元，占比為39.95%。EPC項目系項目設計、產品製造和現場工程施工安裝於一體的項目，屬於工程項目，甲公司公司對該類項目核算按照建造合同進行核算。甲公司公司建造合同的結果可以可靠地估計時，與其相關的合同收入和合同費用在資產負債表日按完工百分比法予以確認。完工百分比法，是指根據合同完工進度確認合同收入和合同費用的方法。合同完工程度按照累計實際發生的合同費用占合同預計總成本的比例確定。甲公司公司每個季度末根據歸集的已完工的成本占預計總成本的比例確認完工進度，並以此確認收入金額。我們重點關注完工進度以及已完工成本、預計總成本的準確性。

應對措施 ：

（1）評估、測試與收入相關的關鍵內部控制的設計和運行有效性。

（2）獲取項目合同及項目預算，檢查項目實際發生成本，重新計算完工百分比的準確性。

（3）選取項目樣本，對本年度發生的成本進行測試和檢查。

（4）選取項目樣本，檢查預計總收入所依據的合同和成本預算資料，評價管理層對預計總收入的確認是否充分。

（5）選取項目樣本，對項目進度進行現場查看，與業主討論確認工程的完工程度，並與賬面記錄進行比較，對收入真實性進行測試。

商譽減值

如甲公司公司合併報表附註所述，甲公司公司期末商譽餘額為323,457,533.00元，商譽減值準備為18,345.00元，期末商譽淨值為323,439,187.00元，占期末資產總額的6.88%，主要系甲公司公司收購子公司所形成的。商譽減值評估每年執行一次。

管理層編制的現金流量預測採用預計未來現金流量折現的模型計算商譽所歸屬的子公司預計未來現金流量現值，並對主要子公司商譽，管理層委聘外部評估專家進行評估。

應對措施 ：

（1）評估、測試與商譽減值測試相關的內部控制的設計及執行有效性，包括關鍵假設的採用及減值計提金額的覆核及審批。

（2）檢查管理層編制的對商譽的減值測試表，評估商譽是否按照合理的方法分攤至相關資產組或資產組組合。

（3）檢查商譽減值測試計算的準確性，考慮管理層的商譽減值測試評估過程是否存在管理層偏見，確定管理層是否需要根據最新情況在2017年減值測試表中調整未來關鍵經營假設，從而反映最新的市場情況及管理層預期。綜合考慮了該資產組的歷史運營情況、行業走勢及新的市場機會，對管理層使用的未來收入增長率、毛利率和費用率假設進行了合理性分析。

（4）評價了管理層聘請的外部評估專家的勝任能力、專業素質及客觀性.

（5）在內部估值專家的協助下，我們評價了外部評估專家所出具的資產評估報告的價值類型、評估方法、估值模型的適當性，以及關鍵假設、折現率等參數的合理性。

建造合同收入及成本確認

2017年度乙公司合併財務報表附註所示營業收入為489,142,183.00元，其中採用完工百分比法確認的建造合同收入金額為471,959,322.00元，占營業收入總額的96.49%，建造合同收入金額及其占營業收入總額比例均重大。乙公司的工程項目按照《企業會計準則第15號-建造合同》規定，按完工百分比法確認合同收入和成本。乙公司採用累計實際發生的工作量占合同預計總工作量的比例作為建造合同完工進度的確定方法。建造合同收入和成本的確認涉及管理層重要的判斷和會計估計，包含合同預計總收入、合同預算總成本等。

應對措施 ：

（1）了解、評估並測試與建造合同收入及成本確認相關的內部控制；

（2）獲取重大建造項目的初始合同及變更合同資料，檢查財務記錄合同總價的真實性；

（3）獲取經簽字確認的項目預算總成本資料，分析項目預算成本結構是否合理，評估管理層所作估計的合理性及依據的充分性；

（4）檢查項目實際成本歸集的真實性，製造費用分配的合理性，獲取未決算工程成本的暫估依據，覆核其合理性及完整性，針對工程項目的實際成本與預算成本進行勾稽比對；

（5）獲取經客戶簽署確認的完工進度報告、銷售發票、結算單等資料，對賬面已確認收入進行重新測算，驗證其真實性、準確性；

（6）針對重大工程項目的合同金額、完工進度、累計結算金額及累計收款金額等信息執行函證及訪談程序。基於上述工作結果，我們認為相關證據能夠支持乙公司建造合同收入及成本確認。

應收賬款壞賬準備

截至2017年12月31日，乙公司應收賬款賬面餘額為132,900,234.00元，壞賬準備為10,979,550.00元。乙公司根據應收賬款的可收回性確認壞賬準備。

應對措施 ：

（1）了解並測試應收賬款減值測試的內部控制設計的合理性及運行的有效性；

（2）了解管理層評估應收賬款壞賬準備時的判 斷和考慮的因素，分析管理層對應收賬款壞賬準備會計估計的合理性；

（3）檢查管理層編制的應收賬款賬齡分析表的準確性，對應收賬款壞賬準備進行重新測算，驗證賬面記錄的準確性；

（4）選取單項金額重大的應收賬款，獨立測試其可收回性。我們在評估應收款項的可收回性時，獲取了相關的支持性證據，包括執行函證、訪談等程序、檢查期後收款等。基於上述工作結果，我們認為相關證據能夠支持管理層對於應收賬款壞賬準備的判斷及估計。

— THE END —

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