鑽石舞台

致同提示

貨幣資金是企業日常經營活動的起點和終點，較多舞弊案件都涉及被審計單位的貨幣資金，或能從貨幣資金檢查中發現線索。因此，貨幣資金一直是財務舞弊易發高發領域，應向項目組強調保持職業懷疑的必要性，委派更有經驗的成員執行貨幣資金審計，並由項目合伙人提供更多的督導。

注意應函證實際餘額，即截至函證基準日被審計單位參與資金池業務的銀行賬戶中實際存在的餘額，不包括諸如已上存集團歸集賬戶而不實際存放在被審計單位賬戶的金額。除了關注餘額，註冊會計師對貨幣資金的發生額進行審計，通常是有效應對被審計單位編制虛假財務報告、關聯方（例如被審計單位控股股東、實際控制人、關鍵管理人員）或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風險的手段之一。對於上市公司，應當特別關注是否存在資金池業務以及合規性、是否按照相關規定進行了恰當的授權和披露。

致同提示

存貨是製造業、貿易業等行業被審計單位日常經營的核心，存貨採購、生產和銷售通常對其財務狀況、經營成果具有重大影響。實施存貨監盤，獲取有關存貨存在和狀況的充分、適當的審計證據，是註冊會計師的責任。存貨監盤的相關程序可以用作控制測試或者實質性程序。

需要注意的是，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為註冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足於說服力不足的審計證據的正當理由，對註冊會計師帶來不便的一般因素不足以支持註冊會計師作出實施存貨監盤不可行的決定。另外，存貨監盤本身並不足以供註冊會計師確定存貨的所有權，註冊會計師可能需要執行其他實質性審計程序以應對所有權認定的相關風險。

致同提示

在建工程和固定資產由於其專業性，被審計單位利用在建工程掩蓋舞弊通常不容易發現，例如將本應計入當期成本、費用的支出混入在建工程、固定資產的歸集和分配過程以達到少計當期成本費用的目的，或利用支付工程款的名義將資金轉出體外。

缺乏經濟實質的非常規交易可能導致重大錯報，對於與企業整體生產經營規劃不符或與預算不符的異常資產構建，註冊會計師應評價其商業理由（或缺乏商業理由）是否表明被審計單位目的是為了對財務信息作出虛假陳述或掩蓋其他舞弊行為（如虛構收入、回款及付款）。

致同提示

資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。由於行業前景、監管政策等發生重大變化，導致生產線停產或資產閒置，以及由於技術迭代、持續更新等原因，導致相關設備、無形資產或開發支出失去使用價值，且無預期恢復時間，註冊會計師應結合該資產未來處置方案或處理計劃，覆核管理層確定的可收回金額。

因企業合併所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。對於商譽減值事項的會計處理、信息披露及審計評估情況，還應遵循《會計監管風險提示第8號——商譽減值》的要求。

當企業採用簡便方法以賬齡為基礎計量應收賬款預期信用損失時，應充分考慮客戶的類型、所處行業、信用風險評級、歷史回款情況等信息，判斷同一賬齡組合中的客戶是否具有共同的信用風險特徵。若某一客戶信用風險特徵與組合中其他客戶顯著不同，或該客戶信用風險特徵發生顯著變化，企業不應繼續將應收該客戶款項納入原賬齡組合計量預期信用損失。例如，原組合中某客戶由正常經營狀態轉入破產重整狀態，表明其信用風險已發生顯著變化，與原組合中其他客戶的信用風險已經顯著不同，不應繼續納入原組合計提預期信用損失。但對於原組合中剩餘應收賬款，由於此前已經綜合考慮了組合中的各種可能結果（也包括某些客戶破產清算），在計算遷徙率時不應剔除該處於破產清算狀態的客戶。

企業對預期信用損失的估計，是概率加權的結果，應當始終反映發生信用損失的可能性以及不發生信用損失的可能性（即便最可能發生的結果是不存在任何信用損失），而不是僅對最壞或最好的情形做出估計。因此，不應以欠款方為關聯方客戶、優質客戶、政府工程客戶或歷史上未發生實際損失等理由而不計提壞賬準備。

致同提示

收入是利潤的來源，直接關係到企業的財務狀況和經營成果。註冊會計師應當基於收入確認存在舞弊風險的假定，關注收入確認和成本核算的真實性、完整性，以及毛利率分析的合理性。

需要注意的是，收入確認由「風險報酬轉移」模型改為「控制權轉移」模型，無論是在某一時點確認收入還是在某一時段內按照履約進度確認收入的前提均為「控制權轉移」。不能默認原按完工百分比確認收入的，就自動屬於在某一時段內履行履約義務。企業應當根據其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。貿易業務中，企業雖然暫時性的獲得商品法定所有權，但獲得的商品法定所有權具有瞬時性、過渡性特徵，表明其很可能並未真正取得商品控制權，未真正承擔存貨風險，很可能屬於代理人。

如果識別出被審計單位收入真實性存在重大異常情況，且通過常規審計程序無法獲取充分、適當的審計證據，註冊會計師需要考慮實施「延伸檢查」程序，即對檢查範圍進行合理延伸，以應對識別出的舞弊風險。實務中，註冊會計師可以實施的「延伸檢查」程序一般包括：對供應商、客戶進行實地走訪，查詢主要供應商和客戶的股東至其最終控制人的信息，檢查經銷商的最終銷售實現情況，獲取並檢查相關關聯方、關鍵崗位人員等的銀行賬戶資金流水等。